遞延所得稅

定義

企業綜合損益表中除當期所得稅費用外、另依資產負債帳面金額與課稅基礎差異而認列之所得稅費用或收益，並於資產負債表列示為遞延所得稅資產或負債，反映暫時性差異未來反轉時的稅務影響。

詳細說明

遞延所得稅（Deferred Tax）的法源是 IAS 12（金管會發布之 TIFRS 第 12 號所得稅），規範企業認列「當期所得稅」（current tax，按本期課稅所得申報所應繳之稅額）之外，另須就資產與負債之帳面金額與課稅基礎之差異認列「遞延所得稅」費用或收益，並於資產負債表列示為「遞延所得稅資產」（Deferred Tax Asset，簡稱 DTA）或「遞延所得稅負債」（Deferred Tax Liability，簡稱 DTL）。綜合損益表上的「所得稅費用」一行因此實為兩部分加總：當期所得稅 + 遞延所得稅；公開資訊觀測站「綜合損益表」個股查詢頁面（端點 t164sb04）的所得稅附註會分別揭露兩者金額，是散戶判讀稅務結構的入口。

遞延所得稅的判讀重點在區分「暫時性差異」與「永久性差異」。暫時性差異（temporary differences）指資產或負債之帳面金額與課稅基礎之間的差異，未來會在資產回收或負債清償時反轉，例如固定資產會計帳折舊年限 10 年、稅法耐用年限 5 年產生的帳面金額差異會在資產耐用年限屆滿時拉平；應收帳款備抵呆帳會計提列、稅法須實際發生才認列損失產生的差異會在帳款實際打掉時拉平。永久性差異（permanent differences）指未來不會反轉之差異，例如政府補助免稅、罰款或交際費超限不可扣抵、海外股利免稅，此類差異不產生遞延所得稅、只影響當期有效稅率與一般所得稅之差距。讀年報遇到所得稅費用大幅異常時，先區分屬暫時性差異致遞延所得稅變動，還是永久性差異致有效稅率本身偏離法定 20%。

依 IAS 12 第 15 條與第 24 條，暫時性差異依方向分為兩類：應課稅暫時性差異（taxable temporary difference）指帳面金額回收或清償時未來會產生「應課稅金額」之差異，認列為遞延所得稅負債（DTL，意即未來會多繳稅）；可減除暫時性差異（deductible temporary difference）指帳面金額回收或清償時未來會產生「可減除金額」之差異，認列為遞延所得稅資產（DTA，意即未來會少繳稅）。常見來源涵蓋固定資產耐用年限差異、應收呆帳備抵、存貨評價損失、未實現匯兌損益、權益法投資收益、員工酬勞與獎金提列、虧損遞延扣抵等。IAS 12 第 24 條另設條件：可減除暫時性差異與虧損遞延扣抵須「未來估計很有可能會有足夠的應課稅金額可供減除」才認列 DTA；連年虧損公司若評估未來課稅所得不足以實現此稅務利益，DTA 須做減損沖銷。

台灣稅法側，《所得稅法》§39 規定符合條件之公司組織營利事業（會計帳冊簿據完備、使用藍色申報書或經會計師查核簽證、如期申報）得將經稽徵機關核定之「前十年內各期虧損」自本年純益額中扣除，是台灣 DTA 最大單一來源之一；同法 §5 規定營利事業全年課稅所得額超過 12 萬元者，「就其全部課稅所得額」按 20% 課徵營利事業所得稅，DTA 與 DTL 之衡量即以法定 20% 稅率（或當期已立法之新稅率）對暫時性差異乘算。商業會計法 §58 規定本期綜合損益總額為「商業在同一會計年度內所發生之全部收益，減除同期之全部成本、費用及損失後之差額」；§60 規定「與同一交易或其他事項有關之收入及費用，應適當認列」（損益配合原則），遞延所得稅即此原則於跨期稅務影響的延伸應用，可避免會計帳已認列費用、稅法未認列致當期稅費虛高、未來稅費虛低之失真。

散戶讀年報三個切入點。第一，看 DTA 構成集中度：若 DTA 大部分來自「未實現匯兌損失」「存貨跌價損失」「應收呆帳備抵」等可循環項目，屬正常經營循環；若集中於「虧損扣抵」且占比逐年攀升，搭配本業營業利益連年虧損，屬實現性疑慮高、未來可能須沖銷的地雷訊號。第二，看 DTL 構成：若集中於固定資產耐用年限差異（加速折舊或稅務年限較短致前期稅法折舊高於會計帳），屬正常時間性差異、非真實負擔，反轉期間會自然攤平。第三，看附註「所得稅費用調節表」：法定稅率 20% 乘以稅前淨利之理論稅額，與實際所得稅費用之差距會逐項揭露成分（如免稅所得、未認列虧損扣抵、稅務優惠、課稅基礎差異等），是看清公司有效稅率結構與稅務優惠依賴度的關鍵附表。

台股相關規定

• 上市櫃公司依金管會發布之 IFRS 公報（金管會發布之 TIFRS）編製合併財報，所得稅會計處理依 IAS 12（金管會發布之 TIFRS 第 12 號所得稅）規範。IAS 12 第 15 條規定，除少數例外（商譽起始認列、非企業合併且交易時不影響會計利潤亦不影響課稅所得之資產或負債起始認列），所有應課稅暫時性差異皆應認列遞延所得稅負債（DTL）；第 24 條規定，可減除暫時性差異於「未來估計很有可能會有足夠的應課稅金額可供減除」之條件下認列遞延所得稅資產（DTA）。連年虧損公司若評估未來課稅所得不足以實現 DTA，須做減損沖銷。
• 《所得稅法》§5 規定營利事業全年課稅所得額超過 12 萬元者，「就其全部課稅所得額」按 20% 課徵營利事業所得稅（即 20% 為全額稅率而非邊際稅率，超過 12 萬元門檻後即以全部課稅所得額為計算基礎）。遞延所得稅之衡量依 IAS 12 規範以「資產回收或負債清償時預期適用之稅率」為準，目前法定營所稅率為 20%；當立法院通過稅率調整且實質性立法（substantively enacted）後，DTA 與 DTL 帳面金額須按新稅率重新衡量，差額認列為當期所得稅費用或收益。
• 《所得稅法》§39 但書規定，公司組織之營利事業會計帳冊簿據完備、使用藍色申報書或經會計師查核簽證、且如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之「前十年內各期虧損」，自本年純益額中扣除。此條為台灣 DTA 最大單一來源之一；新創或景氣循環產業連年虧損累積之「未動用虧損扣抵」依此規定可遞延十年使用，於認列 DTA 時須評估後續十年內是否有足夠課稅所得可供實現。
• 商業會計法 §58 規定「商業在同一會計年度內所發生之全部收益，減除同期之全部成本、費用及損失後之差額，為本期綜合損益總額」；§60 規定「與同一交易或其他事項有關之收入及費用，應適當認列」（損益配合原則）。遞延所得稅作為跨期稅務影響之認列機制，正是此兩條於跨年度稅務配合上的延伸應用，避免當期稅費與當期收益錯置。
• 《證券交易法》§36 規定已發行有價證券之公司，年度財務報告於每會計年度終了後 3 個月內公告並申報（須經「會計師查核簽證」、董事會通過及監察人承認）；第一季、第二季、第三季財務報告於各季終了後 45 日內公告並申報（須經「會計師核閱」及提報董事會）。年度報採查核簽證屬合理確信（reasonable assurance）等級、季報採核閱屬有限確信（limited assurance）等級，§36 條文對兩種審計程度有明文區分。所得稅費用調節表與遞延所得稅資產／負債明細於前述四個時點隨財報附註一起更新揭露，散戶可於公開資訊觀測站「綜合損益表」（端點 t164sb04）查閱。
• 銀行、壽險、證券業另適用金管會公告之各業別財務報告編製準則（如「公開發行銀行財務報告編製準則」「保險業財務報告編製準則」「證券商財務報告編製準則」），所得稅會計處理仍依 IAS 12 框架，但因業別特定免稅項目（如壽險業特定保單投資收益免稅）與專屬稅務優惠不同，DTA／DTL 之構成項目與一般製造業差異很大，套用判讀框架時須優先參考各業別專屬財報附註之所得稅調節表分項。

暫時性差異 vs 永久性差異 vs 會計估計變動

常見誤解

使用情境

常見問答

法規依據與來源

• 所得稅法第 39 條（公司組織之營利事業會計帳冊簿據完備且使用藍色申報書或經會計師查核簽證並如期申報者，得將經稽徵機關核定之前十年內各期虧損自本年純益額中扣除）
• 所得稅法第 5 條（營利事業全年課稅所得額超過 12 萬元者按 20% 課徵營利事業所得稅）
• 商業會計法第 58 條（本期綜合損益總額計算公式）／第 60 條（損益配合原則）
• 金融監督管理委員會證券期貨局「國際財務報導準則（IFRS）下載專區」（金管會發布之 IFRS 正體中文版總目錄，含 IAS 12／TIFRS 第 12 號所得稅 §15 應課稅暫時性差異認列 DTL、§24 可減除暫時性差異認列 DTA 之條件；IAS 8／TIFRS 第 8 號會計政策、會計估計變動及錯誤 §36 未來適用法）
• 公開資訊觀測站「綜合損益表」個股查詢（端點 t164sb04；依 IFRS 編製之上市櫃公司合併綜合損益表，所得稅費用附註分別揭露當期所得稅與遞延所得稅，並提供所得稅費用調節表分項拆解永久性差異與暫時性差異對稅費的影響）